Momsplikt på verksamhetsöverlåtelse enligt Skatterättsnämnden

Många kunder som vi hjälper tar ofta för givet att en överlåtelse av en verksamhet alltid är ”momsfri”. Många gånger är det så, men det är viktigt att inte ta detta för givet. Ett nytt förhandsbesked från Skatterättsnämnden (SRN) har klargjort att även en verksamhetsöverlåtelse av en momsfri verksamhet kan bli momspliktig. Här går vi igenom bakgrunden till SRN:s beslut och varför företag bör göra en noggrann analys innan de genomför en överlåtelse. Många kunder vi hjälper tar ofta för givet att en överlåtelse av en verksamhet alltid är ”momsfri”. Många gånger är det så, men man ska inte ta det för givet.

I ett nytt förhandsbesked går Skatterättsnämnden (SRN) emot den sökandes och Skatteverkets uppfattning och anser att en verksamhetsöverlåtelse av en momsfri verksamhet inte kan klassificeras som en sådan verksamhetsöverlåtelse som kan undantas från moms. Överlåtelsen kan därmed bli momspliktig.

Varför anser SRN detta?

För att svara på detta behöver vi först förstå en av förutsättningarna för att det ska förligga en verksamhetsöverlåtelse.

I enlighet med EU:s mervärdesskattedirektiv får medlemsstaterna vidta åtgärder för att förhindra konkurrenssnedvridning i samband med verksamhetsöverlåtelser.

En konkurrenssnedvridning uppkommer exempelvis när ett företag som har haft full avdragsrätt för ingående moms på sina inköp till verksamheten överlåter verksamheten till ett företag som har begränsad avdragsrätt för ingående moms.

Varför?

Eftersom det överlåtande företaget har haft avdragsrätt för moms på sina inköp är exempelvis inte inventarier som ingår i verksamhetsöverlåtelsen belastade med moms. Om det förvärvade företaget istället hade köpt inventarierna direkt av ett annat företag hade inventarierna kunnat varit belastade med moms. Därmed kan en konkurrenssnedvridning uppstå eftersom företaget kan slippa betala moms vid inköp från ett företag men inte genom ett inköp från annat företag.

Vänder vi på denna situation är det enligt vår uppfattning inte en konkurrenssnedvridning om den överlåtande verksamheten hade varit belastad med moms, dvs. om företaget som överlåter verksamheten inte hade haft avdragsrätt för ingående moms på sina inköp. Detta för att den ingåen momsen då sannolikt är kvar i priset för verksamhetsöverlåtelsen.

Detta var förutsättningen i det aktuella förhandsavgörandet. Ett företag bedrev momsfri verksamhet och överlät verksamheten till ett koncernbolag som inte heller bedrev momsfri verksamhet. Någon konkurrenssnedvridning torde då inte uppstå varför en verksamhetsöverlåtelse borde kunna föreligga?

SRN:s tolkning av mervärdesskattelagen

SRN anser dock att det tydligt framgår av mervärdesskattelagen att en av förutsättningarna för att det ska föreligga en verksamhetsöverlåtelse är att köparen skulle haft avdragsrätt om det debiterades moms på överlåtelsen. I aktuellt fall hade inte koncernbolaget haft avdragsrätt för ingående moms eftersom koncernbolaget bedrev momsfri verksamhet.

Victor Undegård, momsexpert för Undegård Tax Consulting analyserar utfallet.

Vår tolkning

En bokstavstolkning av mervärdesskattelagens bestämmelse ger stöd åt SRN:s slutsats. Men är verkligen bestämmelsen i linje med mervärdesskattedirektivets bestämmelse, dess syfte och upparbetat praxis?

Sverige har valt att implementera bestämmelsen. Bestämmelsen ska därmed tolkas ”i ljuset av mervärdesskattedirektivet”. Vår uppfattning är att mervärdesskattedirektivet och upparbetad praxis ger stöd åt en tolkning att en verksamhetsöverlåtelse ska undantas från bestämmelsen när det finns en konkurrenssnedvridning, inte annars.

Förutsättningarna i förhandsavgörandet leder inte till någon konkurrenssnedvridning. Vår uppfattning är därmed att överlåtelsen torde kunna klassificeras som en sådan verksamhetsöverlåtelse som inte ska debiteras med moms.

Slutsats

Förhandsavgörandet från Skatterättsnämnden belyser att frågan om det föreligger en verksamhetsöverlåtelse som kan undantas från moms är långt ifrån enkel.

Vi rekommenderar alla företag som planerar att överlåta hela eller delar av en verksamhet att göra en noggrann analys.

Kontakta Undegård Tax Consulting och få hjälp av specialister att göra rätt från början.

Vi gör moms och skatt enkel och lättillgänglig!

Följ oss i våra sociala kanaler Facebook: https://www.facebook.com/UndegardTax Instagram: http://instagram.com/UndegardTax Linkedin: https://www.facebook.com/UndegardTax